繼2011年10月26日國務院常務會議正式通過流轉稅改革的試點方案之后，為貫徹試點方案以正式啟動對現(xiàn) 代服務業(yè)改征增值稅及最終以增值稅代替營業(yè)稅的改 革，財政部、國家稅務總局(以下簡稱“國稅總局”） 于2011年11月16日分別頒布《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征 增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號，以下簡 稱“110號文”）和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財 稅[2011]111號，以下簡稱“111號文”；與“110號文” 統(tǒng)稱“文件”），就具體征管細節(jié)做出規(guī)定。相比110號 文框架式的安排，111號文則提供了具體的操作指引。 上述文件的要點如下：
要點
明確試點地區(qū)和實施時間
文件明確在上海試點開展營業(yè)稅改征增值稅的轉型改革。自2012年1月1日起，在中國上海市境內提供屬于試點行業(yè)內的試點服務提供者將成為增值稅納 稅義務人，繳納增值稅，而不再繳納營業(yè)稅。
明確試點行業(yè)和試點服務
文件明確試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè), 在此行業(yè)范圍內提供的服務將作為試點征收增值稅。交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現(xiàn)代 服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文 化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務及有 形動產租賃服務。
明確試點行業(yè)的增值稅稅率
類別 | 試點行業(yè)(服務) | 現(xiàn)行營業(yè) 稅稅率 | 改革后增值稅稅率 |
一般納稅人 | 交通運輸業(yè) | 3% | 11% |
部分現(xiàn)代服務業(yè) ( 有 形 動 產 租 賃服 務除外) | 5% | 6% |
有形動產租賃服務 | 5% | 17% |
小規(guī)模納稅人 | 與一般納稅人相同 | 與一般納 稅人相同 | 3% (*征收率方式簡 易征收，以銷售額為基數(shù)) |
明確了營業(yè)稅改征增值稅后的稅收優(yōu)惠過渡安排
文件總體上延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對現(xiàn)行的 營業(yè)稅免稅政策，如試點且企業(yè)符合110號文附件3中列明的條件，可在剩余的原有免稅政策優(yōu)惠期內繼續(xù)享受增值稅免稅的優(yōu)惠待遇。
評論
此次改革只是階段性、局部性的改革。一方面， 改革未覆蓋所有服務業(yè)，如金融業(yè)和鐵路運輸業(yè) 因政策性因素被排除在外。110號文和111號文本 身就不完全一致，如110號文提雜的問題，我們期待國稅總局和/或上海市稅務局進一步出臺規(guī)定就111號文未涉及的操作層面的問題予以明確。到的建筑業(yè)、郵政通訊業(yè)、文化體育業(yè)和銷售不動產均不在111號文 適用范圍中；另一方面，根據(jù)111號, 改革尚未覆 蓋全國范圍，而僅在上海進行試點。
此次改革對不同類型的企業(yè)將產生不同的影響。 一方面，國內增值稅納稅人得以將其購買試點范 圍內服務繳納的增值稅作為進項稅額用于抵扣銷 項稅額，有利于降低其自身承擔的稅負；另一方 面，如果接受試點范圍內服務提供方的服務，作 為最終用戶試點范圍外的營業(yè)稅納稅人將承受試 點范圍內服務提供方轉嫁的增值稅負。此外，由 于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率間的較大差異，多數(shù) 情況下就同一筆交易計算得出的增值稅負很可能 高于營業(yè)稅負。上海試點企業(yè)及其它與上海試點企業(yè)有交易的企業(yè)應積極評估改革將對自身財務和稅務產生的影響并制定相應應對策略。
此次改革對跨境服務稅務處理的規(guī)定并不全面。111號文考慮到了服務進口，即境外服務提供方給 位于上海的公司/實體提供試點服務改征增值稅，且（如果境外服務方在中國未設立經營機構的） 服務接受方應為其增值稅扣繳義務人；但是，111 號文并沒有考慮到服務出口業(yè)務，目前尚無從知 曉今后服務出口環(huán)節(jié)增值稅的稅務處理。
此次改革尚有很多方面需要在政策上進一步明確。不同地區(qū)（上海與非試點地區(qū)）、不同納稅人（如試點 企業(yè)和非試點企業(yè)）和不同業(yè)務（如混合銷售）之間的稅制銜接在操作層面上是一個很復雜的問題，我們期待國稅總局和/或上海市稅務局進一步出臺規(guī)定就111號文未涉及的操作層面的問題予以明確。
